СОДЕРЖАНИЕ

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА

Малиновская Н. В. Роль государственного регулирования в развитии интегрированной отчетности: международный опыт

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ, ФИНАНСОВЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

Ефимова О. В. Развитие инструментария финансового анализа и его информационного обеспечения для целей обоснования принимаемых решений
Чугумбаев Р. Р. Развитие бизнес-анализа в управлении устойчивым развитием компании
Рожнова О. В. Развитие МСФО: проблемы и пути их решения в условиях цифровизации
Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С. Анализ актуальных тенденций развития РСБУ: от ПБУ к ФСБУ
Самусенко С. А. Терминологические пустоты в концепции интегрированной отчетности и пути их преодоления
Мельник М. В. Система показателей для интегрированной отчетности
Ковалев А. Е. Концепция интерактивной бухгалтерской отчетности

РОЛЬ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РАЗВИТИИ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ: МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ

автор

Н. В. МАЛИНОВСКАЯ

аннотация

На основе изучения международной практики государственного регулирования по вопросам устойчивого развития, внедрения интегрированной отчетности, обозначена проблема неразвитости национальной инфраструктуры интегрированной отчетности, являющаяся сдерживающим фактором масштабного принятия российскими экономическими субъектами концепции интегрированной отчетности. Обоснована взаимосвязь наличия регуляторной среды с качеством публичной отчетности и интегрированной отчетности, в частности. Систематизированы основные требования государственных органов к раскрытию информации по вопросам устойчивого развития, принятые в период с 2009 г. по 2014 г. в ведущих европейских странах и США. Рассмотрен опыт Японии по созданию нормативной базы, направленной на содействие диалогу между японскими компаниями и инвесторами в направлении устойчивого создания корпоративной ценности через раскрытие информации в интегрированной отчетности. Сделан вывод о необходимости срочного законодательного закрепления концепции интегрированной отчетности, как наиболее соответствующей информационным запросам заинтересованных сторон, что позволит преодолеть имеющийся разрыв в области публичной отчетности, повысить информационную открытость российских экономических субъектов, оценивать их вклад в финансовую стабильность и устойчивое развитие общества.

ключевые слова

интегрированная отчетность; устойчивое развитие; кодекс корпоративного управления; концепция развития публичной нефинансовой отчетности, государственное регулирование, национальная инфраструктура публичной отчетности.

РАЗВИТИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА И ЕГО ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБОСНОВАНИЯ ПРИНИМАЕМЫХ РЕШЕНИЙ

автор

О. В. ЕФИМОВА

аннотация

В современной бизнес-среде постоянно возникают информационные вызовы, что приводит к новому пониманию роли данных и информационных технологий как конкурентных преимуществ организаций. Наряду с данными, традиционно формируемыми в системах бухгалтерского, управленческого, статистического и других видов учета, процесс принятия операционных, инвестиционных и финансовых решений должен учитывать не менее значимую информацию, возникающую как внутри самой организации, так и за ее пределами, в структурированном или неструктурированном виде, онлайн, в виде изображений и голосовых записей. Тот факт, что в настоящее время благодаря цифровым технологиям огромный объем информации об организации доступен широкому кругу пользователей через различные онлайн-источники, начиная с терминалов данных и рейтинговых агентств и заканчивая социальными сетями, с одной стороны, расширяет возможности финансового анализа, но, с другой, создает ряд проблем для пользователей этой информации, а также для самой компании, поскольку в отличие от бухгалтерской (финансовой) отчетности данные, формирующиеся вне организации, часто представлены вне контекста. Это приводит к возникновению глобальных стратегических рисков — репутационных, которые могут оказать на финансовое положение организации чрезвычайное влияние. Новое понимание роли данных и технологий их обработки является, одновременно, способом конкуренции и борьбы за клиента, а также повышения надежности оценки инвестиционных и финансовых решений, базирующихся на наличии релевантных и полных сведений о том, как организация создает свою стоимость. В этой связи возникает методологическая и практическая проблема интеграции нефинансовой информации в процедуры финансового анализа с целью повышения качества аналитического обоснования принимаемых инвестиционных и финансовых решений. Предлагаемая статья посвящена обсуждению данной проблемы и рассмотрению возможностей и перспектив ее решения.

ключевые слова

методология финансового анализа, инструментарий, информационная база финансового анализа, инвестиционные решения, цифровые технологии.

РАЗВИТИЕ БИЗНЕС-АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ УСТОЙЧИВЫМ РАЗВИТИЕМ КОМПАНИИ

автор

Р. Р. ЧУГУМБАЕВ

аннотация

Современный этап развития общества и экономики характеризуется усилением требований к результатам функционирования бизнеса. Это обусловлено расширением круга ключевых заинтересованных сторон компании. Их влияние на функционирование и развитие экономических субъектов усиливается все больше, что ставит компании в положение, когда необходимо внедрять системы управления взаимоотношениями с заинтересованными сторонами. Теперь успех экономических субъектов зависит не только от операционной деятельности и ее результатов, но также от уровня выполнения экологических, социальных и других требований заинтересованных сторон. Автор выявляет проблемы приверженности российских компаний принципам устойчивого развития. При этом в качестве решения таких проблем рассматривается практика внедрения системы бизнес-анализа. Доказывается, что систематический бизнес-анализ позволяет осуществлять реальную трансформацию бизнеса в социально-ответственное функционирование. В работе рассмотрены некоторые ключевые элементы системы бизнес-анализа как информационно-аналитического обеспечения эффективной реализации стратегии устойчивого развития. Система бизнес-анализа способна обеспечить своевременную инициацию, обоснованный выбор и эффективную реализацию проектов устойчивого развития. Практическая реализация систематического бизнес-анализа осложнена наличием некоторых проблем, решение которых видится в последовательном развитии будущих исследований в сфере форсайтанализа внешней среды и требований заинтересованных сторон, в сфере методических подходов комплексной оценки их требований, и других сферах учета и анализа.

ключевые слова

бизнес-анализ; теория заинтересованных сторон; устойчивое развитие; корпоративная социальная ответственность, форсайт-анализ.

РАЗВИТИЕ МСФО: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ

автор

О. В. РОЖНОВА

аннотация

Актуальность. Изменение всех представлений о привычном еще в ХХ веке осуществлении экономической деятельности произошло практически мгновенно по меркам истории. Появление сети Интернет, компьютеризация, мобильная связь оказали революционное влияние на все экономические, финансовые, производственные процессы, изменив складывавшийся веками уклад. Волна цифровизации воздействовала еще сильнее и привела к явлениям и событиям, казавшимся ранее невозможными или парадоксальными. Возникновение виртуальной экономики, виртуальных коммуникаций, виртуальной работы, роботизация, искусственный интеллект, сенсорные технологии, технологии Blockchain, Big data, XBRL и другие новые технологии привели к необходимости изменения подхода к учетной сфере. Границы составляющих ее областей, таких как финансовый учет и финансовая отчетность, управленческий учет и управленческая отчетности, стали более размытыми, а тем более их исходная и исходящая информация, теперь к учетной сфере можно смело относить нефинансовую отчетность (характеризующуюся различным содержанием и формами представления). Процесс получения исходных данных для учета стал в чем-то проще и быстрее, а в чем-то сложнее и ответственнее. От отчетности требуется достоверность и удовлетворение возросших информационных запросов стейкхолдеров, количество которых значительно увеличилось. Кроме того, оценка ими полезности отчетной информации также претерпела изменения. Компании стали остро нуждаться в завоевании доверия пользователей, и повышения для этого качества своей отчетности. Все инновационные технологии в реальном секторе экономике, и в виртуальном, к которому можно отнести информационный сектор, несут в себе не только позитивные возможности успешного развития для экономических субъектов, но и высокие риски. Учетная сфера, испытывая воздействие, например, цифровизации (причем не только непосредственно, но и опосредованно, через влияние цифровых технологий на реальную деятельность компаний) также получила шанс для научного и практического прорыва, но и испытала и продолжает испытывать на себе многие риски, вызванные прогрессом. Целый ряд факторов, воздействует, например, на развитие такой важной составляющей учетной сферы как МСФО, что приводит к появлению многих проблем, общего и частного характера. Система МСФО, в условиях глобализации, играет особую роль, позволяя предприятиям и странам стать полноправными и активными участниками мировых процессов. Поэтому состояние МСФО и его происходящее и дальнейшее изменение требует всеобщего и постоянного изучения, т.к. правила международных стандартов, в конечном счете, влияют на экономику отдельных государств и мира в целом. Статья посвящена исследованию проблем развития МСФО в условиях радикальных перемен, вызванных цифровизацией и другими инновационными технологиями современности. Исследование проводилось для научной традиционной конференции памяти Сарры Бенционовны Барнгольц «Стандартизация учетно-контрольных и аналитических процессов», организованной Департаментом учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации в 2019 г. Методы. В статье использовались следующие методы научного исследования — анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход, сравнение, обобщение. Результаты. Основные выводы статьи состоят в следующем: на основе проведенного анализа развития МСФО были выявлены обусловившие его важные группы факторов — изменение экономики, изменение в требованиях пользователей, развитие нефинансовой отчетности. Была проведена классификация проблем развития МСФО, обусловленных данными группами факторов, на обобщенные и частные. К обобщенным проблемам предложено отнести — несоответствие информативности финансовой отчетности, подготовленной по любым существующим стандартам, в т.ч. и по МСФО, ожиданиям пользователям; неактуальность финансовой отчетности; сложность онлайн аудита отчетности; ограниченность сведений о компании финансовой информацией. Внутри обобщенных проблем выделены частные проблемы, что позволяет получить детализированную реальную ситуацию состояния МСФО. Проанализированы принятые решения по выделенным проблемам, представлены основные изменения МСФО в ХХI веке, в т.ч. обосновано значительное влияние модернизация концепции МСФО на их будущее. Предложены дальнейшие направления для развития МСФО в условиях цифровизации: выделены два направления, позволяющие адаптировать правила стандартов к решению задачи повышения уместности и достоверности отчетной информации – широкая практическая проверка правил и инновационность методологических и методических идей; обосновано использование единой модели данных. Перспективы. Полученные результаты не вступают в кардинальное противоречие с выводами других ученых, но расширяют и детализируют уже предложенные подходы и в ряде случаев расставляют иначе акценты. В статье предлагается продолжить исследование в направлении создания единых стандартов отчетности (финансовой, управленческой, нефинансовой) и единой информационной модели для субъектов экономики. Быстрое продолжающееся развитие цифровых технологий (возможное возникновение еще более новых технологий) в скором времени потребует экстремальных изменений в учетной сфере, смелости и креативности идей..

ключевые слова

финансовая отчетность, финансовый учет, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), проблемы МСФО, цифровизация учета, концептуальные основы МСФО.

АНАЛИЗ АКТУАЛЬНЫХ ТЕНДЕНЦИЙ РАЗВИТИЯ РСБУ: ОТ ПБУ К ФСБУ

автор

Т. Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ, Э. С. ДРУЖИЛОВСКАЯ

аннотация

В настоящей статье проведено исследование современных тенденций развития российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Определено, что основным направлением в данной области является переход от положений по бухгалтерскому учету к федеральным стандартам бухгалтерского учета. Авторами обосновано, что указанный процесс должен сопровождаться значительным изменением методологии отечественного бухгалтерского учета. В статье проанализирована Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 – 2020 годы. Состав запланированных данным документом стандартов сопоставлен с действующими в настоящее время системами положений по бухгалтерскому учету и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В результате проведенных исследований авторами предложен состав федеральных стандартов бухгалтерского учета, не включенных в вышеназванную Программу, но являющихся необходимыми для формирования целостной российской системы федеральных бухгалтерских стандартов. В статье также рекомендована последовательность введения в действие предложенных авторами стандартов. Особое внимание авторами уделено определению названий рекомендованных стандартов, позволяющих наиболее точно отразить содержание данных документов. На основе осуществленных исследований в статье обоснованы основные изменения методологии отечественного бухгалтерского учета, которые, по мнению авторов, должны быть внесены при введении в действие: запланированных вышеназванной Программой федеральных стандартов бухгалтерского учета, проекты которых в настоящее время уже подготовлены; предусмотренных данной Программой федеральных стандартов, проекты которых на сегодняшний день еще не разработаны; не включенных в указанную Программу федеральных стандартов, предложенных авторами с целью формирования целостной системы российских федеральных стандартов бухгалтерского учета.

ключевые слова

федеральные стандарты бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету; Программа разработки стандартов; МСФО.

ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ПУСТОТЫ В КОНЦЕПЦИИ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ

автор

С. А. САМУСЕНКО

аннотация

Распространение публичной нефинансовой отчетности является ответом на вызовы современной экономики, в рамках которой традиционные форматы финансовой отчетности не способны предоставлять весь набор данных, необходимый пользователям. Однако как любой возникший на практике феномен, публичная нефинансовая отчетность нуждается в теоретическом переосмыслении и обосновании. Исследование, в частности, показало наличие терминологических пустот в определении ключевых концепций стоимости и капитала. Целью работы была систематизация представлений о природе и взаимосвязи концепций стоимости и капитала в экономических теориях и теориях управления стоимостью, а также теории заинтересованных сторон и акционерной теории, положенных в основу формирования финансовой и публичной нефинансовой отчетности. В работе использованы такие способы научного исследования, как анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, обобщение, а также системный подход. Показано, что концепция управления, основанного на стоимости, ориентирована на теорию акционеров и по этой причине ограниченно применима в нефинансовой отчетности, раскрывающей создание стоимости для всех заинтересованных сторон. Концепция стоимости, используемая в публичной нефинансовой отчетности, не может быть напрямую выведена из экономических теорий, поскольку допускает, что стоимость измерима и может быть создана в рамках общественных благ и общественных отношений. В работе представлены авторские трактовки соотношения концепций стоимости и капитала, основанные на трудовой теории стоимости и учитывающие допущения теории заинтересованных сторон. Обозначены проблемы, нуждающиеся в дальнейшем обсуждении: формирование единообразной концепции капиталов, использование концепции контроля в ограничении понятия капитала компании, определение типов движения капиталов в процессе создания стоимости.

ключевые слова

интегрированная отчетность; публичная нефинансовая отчетность; отчетность об устойчивом развитии; корпоративная отчетность; финансовая отчетность; стоимость; капитал; теория учета; теория заинтересованных сторон.

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

автор

М. В. МЕЛЬНИК

аннотация

В статье рассмотрены основные направления расширения информации, характерные для новых форматов отчетности экономических субъектов – отчетности в формате устойчивого развития и интгрированной отчетности и адекватнее современным требованиям управления. Обоснованы основные тенденции гармонизации и интеграции бухгалтерского, финансового, управленческого и статистического учета, органическая взаимосвязь контрольных и учетных функций, аналитического инструментария, позволяющего выявить риски и обосновать пути минимизации их неблагоприятных последствий. Сформированы предложения по построению системы показателей нефинансовой отчетности и необходимость модернизации ряда показателей финансовой отчетности. Показано влияние изменения нефинансовых показателей на методы их измерения и отражения в отчетности разных видов. Сформированные предложения опираются на опыт России и зарубежных стран, сложившийся в разные периоды развития экономики.

ключевые слова

Показатели, алгоритмы, методы измерения, нефинансовая отчетность, характеристика капитала, структура показателей.

КОНЦЕПЦИЯ ИНТЕРАКТИВНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

автор

А. Е. КОВАЛЕВ

аннотация

К настоящему моменту времени финансовой отчетности прошел несколько этапов развития. Современный этап касается применения стандарта XBRL для оставления электронной формы отчетности. Отчётность в Российской федерации предоставляется в соответствии со стандартом XML, который относится к предыдущему этапу. В статье рассматриваются тенденции, связанные с развитием форм представления финансовой отчетности. По мнению автора, эти тенденции приводят к тому, что на следующем за XBRL этапе развития отчетность должна предоставляться в виде специальных баз данных – витрин данных особой формы: витрин агрегированных учетных данных (ВАУД). Это направление позволит реализовать при использовании отчетных данных всех преимуществ многомерной модели данных и инструментов OLAP. Совокупность ВАУД и OLAP инструментов образует многомерную модель интерактивной финансовой отчетности открывающих перед пользователями новые богатые возможности по изучению экономики экономического субъекта и снимающую ограничения, связанные с отчетностью на современных этапах развития, в том числе и XML и XBRL. Применение интерактивной отчетности на базе многомерной модели данных устраняет противоречия между информационными технологиями в экономической области и отчетностью как элементом метода бухгалтерского учета.

ключевые слова

финансовая отчетность, формы представления финансовой отчетности, XML, XBRL, OLAP, витрина данных, витрина агрегированных учетных данных, аналитическая пирамида Garthner.