УДК 346.7:343.359:336.22
DOI: 10.36871/u.i.k.2026.04.01.007

Авторы

Людмила Ивановна Бондаренко,
Светлана Петровна Ионычева,
Российский государственный университет правосудия им. В. М. Лебедева, Хабаровск, Россия

Аннотация

В статье рассматриваются общие и специальные антиуклонительные правила, закрепленные в российском налоговом законодательстве, а также их соотношение и практика применения. Проводится анализ статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации как основного общего антиуклонительного правила (GAAR), исследуется эволюция подходов к противодействию необоснованной налоговой выгоде – от судебной доктрины постановления Пленума ВАС РФ № 53 до законодательного закрепления в НК РФ. Отдельное внимание уделено специальным антиуклонительным нормам (SAAR): правилам трансфертного ценообразования, правилам «тонкой капитализации» и правилам о контролируемых иностранных компаниях. На основе анализа правоприменительной практики и позиций ФНС России выявлены проблемы разграничения сфер действия общих и специальных норм, предложены рекомендации по совершенствованию механизма их применения.

Ключевые слова

уклонение от уплаты налогов, антиуклонительные нормы, необоснованная налоговая выгода, статья 54.1 НК РФ, GAAR, SAAR, трансфертное ценообразование, тонкая капитализация, контролируемые иностранные компании, налоговый контроль.

Список литературы

  1. Андрианова Н. Г. Концепция общих правил против уклонения от уплаты налогов в российском налоговом законодательстве / Н.Г. Андрианова // Актуальные проблемы российского права. − 2021. − Т. 16. − № 1 (122). − С. 71-79. − DOI: 10.17803/1994-1471.2021.122.1.071-079.
  2. Болтинова О. В. Концепция DEMPE как механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов / О.В. Болтинова, А.А. Сорокин // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). − 2022. − № 8 (96). − С. 76-82. − DOI: 10.17803/2311-5998.2022.96.8.076-082.
  3. Журавлева И. А. Анализ антиуклонительных мер в налоговой системе стран постсоветского пространства / И.А. Журавлева // Научная статья. − 2023. − URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-antiuklonitelnyh-mer-v-nalogovoysisteme-stran-postsovetskogo-prostranstva (дата обращения: 15.02.2026).
  4. Иванов П. И. Об обеспечении налоговой безопасности (некоторые подходы к формулированию частной теории) / П.И. Иванов // Аграрное и земельное право. − 2025. − № 4. − С. 418-426. − DOI: 10.47643/1815- 1329_2025_4_418.
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации 31 июля 1998 года N 146- ФЗ, с изм. и доп. от 28.11.2025 N 425-ФЗ − URL: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 15.02.2026).
  6. Ногина О. А. Защита законных ожиданий налогоплательщика в условиях действия и применения антиуклонительных налоговых правил: баланс частных и публичных интересов / О.А. Ногина, С.В. Овсянников // Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право. − 2022. − Т. 13. − Вып. 1. − С. 83-106. − DOI: 10.21638/spbu14.2022.105.
  7. О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации: письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ − URL: https://www.pgplaw.ru/analytics-and-brochures/alerts/pismo-fns-o-praktikeprimeneniya-stati-54-1-nk-rf/ (дата обращения: 15.02.2026).
  8. Свинцов М. Ю. Антиуклонительные нормы в налоговом праве: научно-практический анализ / М.Ю. Свинцов // Финансовое право. − 2021. − № 2. − С. 37-41.
  9. Тарасова Е. В. Противодействие уклонению от налогообложения в условиях реализации мер ОЭСР / Е.В. Тарасова // Бюджет. − 2017. − URL: https://bujet.ru/article/332051.php (дата обращения: 15.02.2026).
  10. Цокова Б. А. Противодействие уклонению от уплаты налогов / Б.А. Цокова // Научная статья. − 2020. − URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ protivodeystvie-ukloneniyu-ot-uplaty-nalogov-1 (дата обращения: 15.02.2026).